原文标题：《美國補稅追到 6 年前的錢包交易所了？四層拆解 IRS 新表格》

原文作者：叮當，Odaily 星球日報

近日，美國國稅局（IRS）在加密稅務稽核中啟用了一份新的調查表格。

這份表單的全稱是「List of Digital Asset Platforms, Wallets, Services, and Products Used (Individual Taxpayers)」，要求納稅人逐項披露自己曾經使用過的加密平台和工具，納稅人需要在收到通知後大約四周內完成並簽名返回。

這個表單分為三部分：

一是交易平台，現在列出了超過 100 個大小不一的加密交易平台，例如 Coinbase、Binance、Kraken、Gemini、OKX，即便是已經破產的 FTX 也在列，收到表格的納稅人需對每個平台標註「是」或「否」，並提供使用細節，如帳戶 ID、交易歷史等；

二是要求披露所有自托管錢包和托管錢包，包括 MetaMask、Ledger、Trezor、Trust Wallet 等。如果納稅人曾使用 MetaMask 等錢包與 DeFi 協議互動，如 Uniswap、Aave、Compound 等進行借貸、流動性提供或跨鏈橋接，同樣需要披露；

三是納稅人需簽署聲明，確認所提供信息完整且準確，並在偽證罪責任下承擔後果。這意味著，如果未來稅務機構發現信息存在遺漏或錯誤，這份文件本身就可能成為法律證據。

不少人看到這份問卷後的第一反應可能是：美國是不是突然開始追查加密稅務了？

但其實不是，如果把時間線往回拉，就會發現，這並不是一場突然降臨的監管風暴，而是美國稅務體系在過去幾年裡一步步推進的結果。今天的這張調查表，其實是稅務部門在已經掌握了部分信息之後，讓納稅人在補齊剩下的拼圖。

從 Coinbase 的那張傳票說起

2017 年，美國國稅局向聯邦法院申請了一份被稱為「John Doe 傳票」的調查令，要求美國最大的加密交易平台之一 Coinbase 提供用戶交易數據。所謂 John Doe 傳票，是美國稅務調查中的一種特殊工具。當 IRS 懷疑某一類納稅人群體存在未申報收入時，可以在不知道具體個人身份的情況下，要求第三方機構提供相關數據。在最初的申請中，稅務部門希望 Coinbase 提供 2013 至 2015 年間約 50 萬名用戶的交易記錄，包括帳戶信息、交易歷史以及資金流動情況。Coinbase 隨後對這一請求提出法律抗辯，認為範圍過於寬泛。最終經過交涉，提交給 IRS 的，是 約 1.3 萬名用戶的帳戶信息，這些帳戶的共同特徵是在調查期間交易金額超過了 2 萬美元。

儘管規模遠低於最初的 50 萬用戶，但在行業內部，這起事件仍然被視為一個重要的監管轉折點。因為它傳遞出一個非常明確的信號：美國稅務機構已經開始把加密交易平台視為稅務信息的重要來源。

在傳統金融市場中，券商本來就承擔著類似角色。但在當時的加密世界裡，很多人仍然認為交易平台只是技術平台，而不是金融基礎設施。

在 2019 年，美國納稅人在填寫 1040 個稅申報表時，第一次看到一個新的問題：在本年度中，你是否收到、出售、交換或以其他方式處置過任何數字資產……

2021 年：加密交易平台被寫進稅法

真正改變納稅規則的，是 2021 年的《基礎設施投資與就業法案》時，在這項法案中，國會首次將數字資產交易平台納入稅法中的「經紀人（broker）」定義，并要求相關平台在未來向 IRS 報送用戶的交易信息。

這意味著什麼？

在傳統金融市場中，股票券商需要向 IRS 報告投資者交易信息，使用的稅表叫 1099-B。通過這些數據，稅務系統可以自動核對投資者是否申報了相應的資本收益。而在加密市場，這種機制长期是缺失的。

很多交易發生在全球不同的平台上，資產可以在幾分鐘內從交易平台轉移至錢包，再進入鏈上協議。稅務機構往往只能依賴納稅人的自我申報。後經過數年的規則制定與行業鋪陳，這一制度最終演變成了一張新的稅表——Form 1099-DA。

按照規則，從 2025 年起，符合條件的數字資產經紀商需要記錄用戶的數字資產處置行為，並在 2026 年報稅季向用戶和 IRS 同時發送交易數據。報告內容包括：賣出金額、交易時間和數字資產類型。

美國監管機構第一次開始系統性地收集加密交易平台的數據。但加密世界的大量交易，其實並不發生在交易平台。

IRS 如何一步步拼出加密世界的稅務地圖

如果換成一個普通加密投資者的視角，這套體系的運行可能是這樣的：

假設在過去幾年裡，你在 Coinbase 買過比特幣，也在幾家海外交易平台交易過山寨幣，還把一部分資產轉入 MetaMask，用來參與 DeFi。某一年報稅時，你在 1040 表格的數字資產問題中勾選了「是」，但申報的資本收益並不多。也許兩年後，你會收到 IRS 的一封稽核通知信。信中要求你在 30 天內提供交易記錄，並附帶一份調查問卷，列出你使用過的交易平台、錢包以及鏈上協議。

看起來像是一次突然的調查，但在很多情況下，稽核人員手裡其實早已掌握了一部分數據。如果把這些信息來源拆開來看，IRS 用來重建加密資產流動路徑的數據，大致可以分為四層。

第一層，是交易平台報告數據。

隨著 1099-DA 報告制度逐步落地，越來越多中心化交易平台開始像傳統券商一樣向 IRS 報送用戶交易信息。只要用戶在平台上賣出加密資產，這筆交易就會被記錄為潛在的應稅事件，並進入稅務系統。

交易平台之所以成為監管體系中的關鍵節點，很簡單，因為它們掌握著最重要的一件東西：用戶身份信息。在 KYC 體系下，交易平台不僅知道你的錢包地址，也知道你的真實姓名、住址以及銀行帳戶。

第二層，是傳統金融體系留下的資金記錄。

當加密資產與法幣發生交互時，例如銀行轉帳進入交易平台、交易平台提現回銀行帳戶，資金流動往往會在銀行系統中留下清晰的痕跡。這些記錄雖然無法直接顯示鏈上的交易細節，但可以幫助監管機構確定資金進入和離開加密市場的時間與規模。IRS 在過去幾年裡多次通過 John Doe 传票向交易平台和金融機構調取用戶數據，這些記錄往往會成為進一步調查的線索，可以幫助 IRS 判斷資金來源和去向。

第三層，則是鏈上分析。IRS 長期與區塊鏈分析公司合作，例如 Chainalysis 和 TRM Labs。通過地址和交易路徑分析，這些工具可以逐漸建立起鏈上資金流的關係網絡。如果某個錢包曾經與交易平台帳戶發生過資金往來，那麼這筆交易就可能成為身份綁定的關鍵節點。一旦一個地址與交易平台帳戶建立聯繫，鏈上分析工具就可以通過地址關聯、交易模式以及資金路徑，逐漸識別出更多屬於同一用戶控制的地址群。

第四層，就是我們現在在討論的審計問卷。在實際審計中，IRS 人員往往會根據已有數據提出更具體的問題，例如是否使用過其他交易平台？是否持有自托管錢包？是否參與過 DeFi 或海外交易平台？它的作用並不是從零開始收集信息，而是查漏補缺。當交易平台報告、銀行記錄以及鏈上分析已經拼出一部分資金流路徑時，問卷可以迫使納稅人補齊剩餘的拼圖，並在偽證罪條款下確認信息的真實性。

當這四層數據被逐漸拼接在一起時，一張關於加密資產流動的稅務地圖就開始慢慢浮現出來。

在這套體系中，最重要的數據入口往往是中心化交易平台。無論是 1099-DA 的交易報告制度，還是過去幾年 IRS 通過 John Doe 传票獲取的數據，本質上都圍繞著同一個節點展開——那些掌握用戶身份信息的交易平台。

但問題是，加密世界的交易並不只發生在交易平台。在很多情況下，交易平台只是資產進入加密市場的入口。一筆資金可能先在交易平台完成買入，然後在幾分鐘之內被轉入自托管錢包，再進一步進入鏈上協議參與借貸、交易或衍生品操作。此後發生的交易行為，往往已經不再依賴傳統意義上的帳戶體系，而是透過自動化做市商、鏈上衍生品協議或其他去中心化應用完成。

也正因為如此，當中心化交易平台逐漸成為稅務信息的重要來源時，一個新的問題自然會浮現出來：如果監管體系越來越依賴這些平台提供交易數據，那麼使用者的交易路徑會不會隨之變化？

在現實市場中，交易路徑從來不是固定的。流動性深度、交易手續費、監管環境，甚至隱私需求，都會影響使用者選擇在哪些平台完成交易。當某一環節的成本或透明度變化時，市場參與者往往會自發地尋找新的路徑來重新平衡這些因素。

在這樣的背景下，也許一些完全運行在鏈上的交易協議，可能會被重新審視。例如 Hyperliquid 這樣的鏈上衍生品平台，它們並不扮演傳統意義上的「經紀人」角色，是一組部署在區塊鏈上的交易規則，而不是一家能夠向稅務機構直接報告使用者交易數據的公司。

在這些協議中，交易記錄依然是公開的，任何人都可以在鏈上查看每一筆交易的發生過程。但與中心化交易平台不同的是，鏈上地址並不會自動綁定到某個具體的身份主體，至少在技術層面上，它們並不會天然對應到某一個可以向監管機構提交報告的節點。

也正因為如此，當監管體系越依賴中心化平台提供數據時，不同基礎設施之間的監管可見度可能會呈現出某種差異：交易行為本身依然透明，但身份信息未必同樣透明。

這種差異是否會改變未來加密市場的交易結構，現在或許還很難下定論。但可以確定的是，當稅務規則開始逐漸深入加密經濟時，市場參與者也一定會重新評估不同交易路徑之間的成本、風險與透明度。

那麼，美國人需要為過去多年的加密盈利補稅嗎？

隨著 IRS 獲得的數據越來越多，一些美國投資者或許開始擔心：如果稅務機構能夠看到歷史交易，我是否需要為過去多年的加密盈利補稅？

從法律層面看，倒也不必過分擔憂。因為美國稅務體系通常遵循所謂的追溯期限。在正常情況下，IRS 可以稽核過去三年的報稅記錄；如果認定存在大額漏報收入，追溯期可能擴大到六年；而只有在被認定為稅務欺詐的極端情況下，追溯期限才可能被取消。

而且，在實際審計中，IRS 並不是隨機尋找目標，而是優先關注一些明顯存在統計異常的帳戶。根據稅務顧問的經驗，數字資產審計往往集中在三類人群身上。

第一類，是在 1040 報稅表數字資產問題中勾選「是」，但申報交易活動極少的納稅人。這種情況在數據上會形成明顯矛盾，因為勾選「是」意味著承認參與過數字資產交易，但稅表卻幾乎沒有相關收入記錄。

第二類，是 1099-DA 報告與納稅申報表不匹配 的帳戶。如果交易平台報告用戶賣出大量資產，而稅表中申報的資本收益明顯偏低，這種差異往往會成為系統提示的重點。

第三類，則是 2017 至 2021 年牛市期間的高頻交易者。在那個階段，加密市場經歷了數次價格暴漲，很多投資者進行了大量交易，但未必完整申報所有收益。

因此，稅務專業人士提醒，在填寫審計問卷時需要格外謹慎。漏報歷史平台可能引發進一步審查，而過度披露新的鏈上活動也可能為審計人員打開新的調查線索。因此，在簽署文件之前諮詢熟悉數字資產的稅務律師，通常被認為是更穩妥的做法。

當稅務規則遇到加密世界

從稅法角度看，加密資產的納稅義務其實並不是新鮮事。IRS 早在 2014 年就已經將數字資產定義為財產，相關收益一直需要申報。

但隨著稅務體系逐漸完善，它可能正在悄悄改變加密市場的結構。對於大型機構而言，這種變化更多體現在合規成本上。基金、做市商或上市公司通常擁有完整的會計與審計流程，因此新的報告制度更像是一套額外的數據對賬機制。

但對於許多個人投資者來說，情況就完全不同了。尤其是那些在多個交易平台、錢包和鏈上協議之間頻繁操作的用戶，他們過去習慣於依靠分散的帳戶結構來管理資產，而現在，這些看似分散的交易路徑正在被逐漸拼接起來。

如今，不僅是美國的 IRS，英國的 HMRC、澳洲的 ATO 還是加拿大的 CRA，也都在逐步加強對加密資產交易的申報要求，並由此催生出了一整套專門的加密報稅軟件生態。

圖片來源：XT 研究院

稅務規則進入加密經濟，本身也是監管體系正在經歷的一場緩慢而持續的變化。

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